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第 一章企业合并 1

学 1

第 一节企业合并概述 1

节企业合并日合并方单个主体投资业务会计处理 5

第三节合并日合并方合并财务报表编制 15

第四节反向购买的会计处理 23

思考题 29

章合并财务报表 30

学 30

第 一节合并财务报表的合并理论 30

节合并范围的确定 32

第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 52

第四节股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并) 58

第五节股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并) 79

第六节内部商品交易的合并处理 106

第七节内部债权债务的合并处理 121

第八节内部固定资产交易的合并处理 129

第九节内部无形资产交易的合并处理 143

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 151

第十一节所得税会计相关的合并处理 163

第十二节合并现金流量表的编制 170

思考题 171

第三章折算 172

学 172

第 一节记账本位币 172

节交易的会计处理 174

第三节财务报表折算 181

思考题 185

第四章资产减值 186

学 186

第 一节资产减值概述 186

节资产可收回金额的计量 188

第三节资产减值损失的确认与计量 194

第四节资产组认定与减值处理 195

第五节商誉减值测试与处理 2

思考题 4

第五章会计政策、会计估计及其变更和差错更正 5

学 5

第 一节会计政策及其变更概述 5

节会计估计及其变更概述 7

第三节会计政策与会计估计及其变更的划分 9

第四节会计政策和会计估计变更的会计处理 211

第五节前期差错及其更正 216

思考题 219

第六章资产负债表日后事项 2

学 2

第 一节资产负债表日后事项概述 2

节调整事项的会计处理 223

第三节非调整事项的会计处理 228

思考题 230

第七章股份支付 231

学 231

第 一节股份支付概述 231

节股份支付的确认和计量 233

第三节股份支付的应用举例 242

思考题 246

第八章租赁会计 247

学 247

第 一节租赁概述 247

节承租人会计处理 260

第三节出租人会计处理 283

第四节特殊租赁业务的会计处理 292

思考题 304

第九章衍生金融工具会计 305

学 305

第 一节衍生金融工具 305

节套期会计概述 316

第三节套期工具和被套期项目 318

第四节套期关系评估 327

第五节套期业务的会计处理 332

思考题 357

第十章合伙企业会计 358

学 358

第 一节合伙企业的内涵及特征 358

节合伙企业会计的特点 360

第三节合伙企业设立及经营的会计处理 361

第四节合伙权益的变动会计处理 371

第五节合伙企业的解散与清算 378

思考题 388

第十一章清算会计 389

学 389

第 一节清算会计概述 389

节破产清算的会计处理 393

思考题 410

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节企业合并概述

一、

企业合并的界定

企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。从会计的角度看，交易是否构成企业合并而是否能够按照企业合并准行会计处理，主要应关注两个方面：（一）被购买方是否构成业务企业合并本质上是一种购买行为，但与单项资产购买不同的是，企业合并是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的而存在的多项资产组合或是多项资产负债构成的对净资产的购买。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。即：要形成会计意义上的

“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。要构成业务不需要有关资产、负债的组合构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。值得注意的是，有关的资产组合或资产负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购人该部分资产或资产负债组合后准备如何使用。为保持业务判断的客观，对一组资产或资产负债组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产负债组合能否被作为一项具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。区分业务的购买——构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计式存在实质上的差异：（

pan>

）企业取得了不形成业务的一组资产或资产、负债的组合时，应识别并确认所取得的单独可辨认资产括符合《企业会计准则第

6

号——无形资产》中无形资产定义和确认标准的资产

)

及承担的负债，并将购买成本基于购买日所取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债行分配，不按照企业合并准行处理。分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，资产或资产、负债购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，而不会产生商誉或购买利得。在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，购买日（合并日）的确定、合并中取得资产、负债的计量、合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规行处理。如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业合并成本小于合并中取得可辨认净资产公允价值份额的情况下，该差额确认计入当期损益。（

2

）交易费用在购买资产交易中通常作为转让对价的一部分，从而资本化为所购买的资产成本的一部分。而在企业合并中，交易费用应被费用化，计入当期损益。（

3

）企业会计准则禁止对以下交易所记录的资产和负债初始确认时产生的暂时差异确认递延所得税：①非业务合并；②既不影响会计利润也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价值与税务基础不同而形成的暂时差异不应该确认递延所得税资产或负债，然而业务合并中购买资产和承担的债务因账面价值与计税基础不同形成的暂时差异应确认递延所得税的影响。（二）交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的资产或资产负债组合是否构成业务之外，还要看有关交易或事项发生后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后，投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额的，投资方对被投资方具有控制权，从而形成母子公司关系，则涉及控制权的转移。该交易或事项发生以后，子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告的角度来看，报告主体发生了变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及控制权及报告主体的变化，形成企业合并。假定在合并前甲、乙两家企业为各自独立的法律主体，且均构成业务，企业合并准则中所界定的企业合并括但不限于以下情形：（

pan>

）甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的股权，该交易

……

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